Continuamos con esta entrada la segunda parte del artículo sobre este asunto. La primera parte puede consultarse AQUI.
5. El TEAC reconoce excepciones cuando la voluntad del
contribuyente está viciada
Una de las
resoluciones más relevantes sobre esta materia es la dictada por el Tribunal
Económico-Administrativo Central el 31 de enero de 2023, reclamación
00/02499/2021.
En aquel
asunto, el TEAC examinó una situación en la que la elección de la modalidad de
tributación estuvo condicionada por una información o asistencia incompleta,
deficiente o poco precisa facilitada por personal de la Administración
tributaria.
El Tribunal
entendió que aquella circunstancia podía constituir un vicio en la formación de
la voluntad del contribuyente, no imputable a este, y admitió la modificación
posterior de la opción inicialmente ejercitada.
Esta resolución
tiene especial importancia porque demuestra que el plazo legal de
irrevocabilidad no puede aplicarse de manera completamente automática cuando
existen circunstancias excepcionales que afectan a la validez de la elección.
Sin embargo,
tampoco significa que cualquier contribuyente pueda modificar una declaración
alegando simplemente que desconocía la posibilidad de tributar conjuntamente.
La clave
está en acreditar que existió una circunstancia ajena al contribuyente que
afectó realmente a su decisión.
6. La resolución del TEAC de 28 de marzo de 2023: la
doctrina rebus sic stantibus
Posteriormente,
el TEAC dictó la resolución de 28 de marzo de 2023, reclamación
00/03890/2022, en unificación de criterio.
El Tribunal
confirmó que la opción entre tributación conjunta e individual es, como regla
general, irrevocable una vez finalizado el plazo reglamentario de declaración.
Pero también
señaló que esta irrevocabilidad debe interpretarse conforme a la cláusula rebus
sic stantibus, es decir, mientras se mantengan las circunstancias que
determinaron la opción inicialmente elegida.
El caso
analizado tenía su origen en unas declaraciones individuales correspondientes a
los ejercicios 2017 y 2018.
Posteriormente,
uno de los cónyuges obtuvo el reconocimiento de un grado de discapacidad
superior al 65 %, con efectos retroactivos sobre los ejercicios declarados.
Esa
circunstancia alteraba sustancialmente los elementos que podían haber influido
en la elección de la modalidad de tributación.
El TEAC
reconoció que, cuando se produce una modificación sustancial de las
circunstancias determinantes de la opción, no imputable al contribuyente, debe
permitirse su revisión mediante los procedimientos legalmente establecidos.
La
importancia de esta doctrina reside en que no se autoriza un cambio de
opción por mera conveniencia económica, sino porque las circunstancias
jurídicamente relevantes que sustentaron la elección han cambiado de forma
sustancial y ajena a la voluntad del contribuyente.
7. Aplicación de esta doctrina al progenitor que
descubre que podía declarar conjuntamente con su hija
Volvamos al
supuesto inicial.
Durante
varios años, un progenitor ha presentado declaraciones individuales, aplicando
el mínimo por descendientes que le correspondía.
Al preparar
la declaración de 2025, descubre que podía tributar conjuntamente con su hija
menor y que esta modalidad le habría permitido reducir su carga fiscal.
Si las
circunstancias familiares y económicas eran conocidas y permanecían
sustancialmente iguales durante los ejercicios anteriores, estaríamos ante un
descubrimiento tardío de una alternativa fiscal más favorable.
En ese
escenario, no parece existir una modificación sustancial de las circunstancias
ni, por los hechos descritos, un vicio de la voluntad no imputable al
contribuyente.
Por ello, una
solicitud de rectificación de las declaraciones anteriores basada
exclusivamente en que la tributación conjunta habría resultado más beneficiosa
tendría escasas posibilidades de prosperar.
La
conclusión podría ser diferente si se acreditaran circunstancias adicionales,
por ejemplo:
- Que el contribuyente recibió información incorrecta o manifiestamente deficiente de la Administración tributaria y que dicha información condicionó la opción ejercitada.
- Que existió un error material acreditable que afectó realmente a la elección de la modalidad.
- Que posteriormente se produjo un reconocimiento administrativo o judicial con efectos retroactivos, relevante para las circunstancias que determinaron la decisión inicial.
Estas
situaciones no garantizan por sí mismas la estimación de una rectificación.
Requieren un análisis individualizado de los hechos, la prueba disponible y su
relación con la opción inicialmente ejercitada.
No basta,
por tanto, con demostrar que la declaración conjunta habría supuesto una menor
cuota tributaria.
8. ¿Qué ejercicios anteriores podrían revisarse?
A fecha de
noviembre de 2026, y suponiendo que no hayan existido actuaciones interruptivas
de la prescripción ni circunstancias especiales que modifiquen su cómputo, los
ejercicios 2022, 2023, 2024 y 2025 se encuentran, con carácter general, dentro
de los plazos ordinarios para solicitar las rectificaciones que legalmente
procedan.
El ejercicio
2021, cuyo plazo ordinario de presentación terminó en 2022, ya habría superado
normalmente los cuatro años.
Ahora bien,
estar dentro del plazo de prescripción es únicamente uno de los requisitos para
solicitar válidamente una rectificación.
En nuestro
caso, para modificar la modalidad de tributación de cualquiera de los
ejercicios anteriores sería necesario justificar alguna de las circunstancias
excepcionales admitidas por la doctrina aplicable.
9. ¿Qué ocurre si realmente existe una causa
excepcional?
Cuando el
contribuyente disponga de pruebas que permitan sostener que la opción inicial
estuvo viciada por una circunstancia no imputable a él, o que se ha producido
una modificación sustancial relevante en los términos admitidos por la
doctrina, podrá estudiar la presentación de una rectificación de la
autoliquidación correspondiente.
El cauce
procedimental deberá ajustarse al régimen aplicable al ejercicio que se
pretenda modificar, teniendo en cuenta la regulación de las solicitudes de
rectificación y de las autoliquidaciones rectificativas.
La solicitud
o autoliquidación deberá identificar la declaración original, explicar la causa
que justificaría excepcionalmente el cambio de opción, incorporar la
documentación acreditativa y reflejar el resultado tributario que se considera
correcto.
No debe
confundirse la posibilidad técnica de introducir un cambio en Renta WEB con el
derecho material a obtenerlo. La Administración podrá comprobar su procedencia
y rechazarlo cuando considere que no concurren los requisitos legales.
10. Conclusión: ¿puede recuperar el dinero pagado de
más?
La respuesta
depende del motivo por el que se pretende modificar las declaraciones
anteriores.
Si el
contribuyente simplemente descubre años después que la tributación conjunta con
su hija menor le habría permitido pagar menos IRPF, la regla general impide
modificar la opción de tributación una vez finalizado el plazo de presentación
de cada ejercicio.
El hecho de
que las autoliquidaciones no estén prescritas no altera, por sí solo, esta
conclusión.
En cambio,
si la elección de la tributación individual estuvo condicionada por
circunstancias no imputables al contribuyente que viciaron su voluntad, o se
produjo una modificación sustancial relevante en los términos reconocidos por
el TEAC, podría existir fundamento jurídico para solicitar una rectificación
fuera del plazo ordinario de presentación.
Por tanto,
antes de formular una reclamación, resulta imprescindible distinguir entre dos
situaciones:
Haber
elegido una opción menos favorable por desconocimiento de sus ventajas no
equivale a haber ejercitado una opción tributaria jurídicamente viciada.
La
distinción puede determinar el éxito o el fracaso de la solicitud.
La principal
enseñanza práctica es que conviene comparar cada año las modalidades individual
y conjunta antes de presentar la declaración, especialmente cuando existen
hijos menores, situaciones de separación, familias monoparentales o diferencias
importantes de ingresos entre los miembros de la unidad familiar.
Una
comprobación a tiempo puede evitar un perjuicio económico que, una vez
finalizado el plazo reglamentario de declaración, no siempre tendrá solución.
Normativa y doctrina consultadas
Legislación
- Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF:
artículos 82, 83 y 84.
- Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria:
artículos 66, 67, 119.3 y 120.3 y 120.4.
Doctrina
económico-administrativa
- TEAC, resolución de 31 de enero de 2023, RG
00/02499/2021. Irrevocabilidad de la opción tributaria y
voluntad viciada por información o asistencia deficiente.
- TEAC, resolución de 28 de marzo de 2023, RG
00/03890/2022. Unificación de criterio sobre el cambio de
opción y la doctrina rebus sic stantibus.
Artículo
elaborado, con ayuda de inteligencia artificial, conforme a la legislación y
doctrina examinadas a noviembre de 2026. Su contenido es informativo y no constituye
asesoramiento legal ni sustituye el examen jurídico de un caso concreto.
